Art. 3 Protocol Accountantsonderzoek CAK Bestuurlijke verantwoording burgerregelingen 2024

Het CAK zendt voor 1 juli van het jaar volgend op het verantwoordingsjaar de bestuurlijke verantwoording, inclusief de controleverklaring en het accountantsverslag7Conform artikel 6.2.6 van de Wlz en artikel 27 van de Wmg., aan het Ministerie van VWS en de NZa. Het object van het accountantsonderzoek bestaat uit twee hoofdcomponenten: Controleopdracht – dit betreft de controle van de financiële overzichten die zijn opgenomen in de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen. Deze controle wordt uitgevoerd conform Standaard 800 van de NV COS. De financiële overzichten onder de controleopdracht bestaan uit: de financiële overzichten van baten en lasten en toelichtingen daarop. de financiële overzichten van activa en passiva en toelichtingen daarop. Overige informatie – naast de controle van de financiële overzichten omvat het onderzoek ook de overige onderdelen van de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen, aangemerkt als ‘andere informatie’. Op deze onderdelen is Standaard 720 van de NV COS van toepassing. De andere informatie omvat minimaal: voorwoord en inleiding; de verantwoording over de ordelijkheid en controleerbaarheid van het gevoerde financieel beheer van de wettelijke taken; de verantwoording over de borging van de rechtmatigheid van de financiële stromen; de bestuursverklaring; de verantwoording over hoeveel Schengen- en Engelstalige medicijnverklaringen zijn afgegeven in het verantwoordingsjaar, inclusief een prognose van het verwachte aantal aanvragen voor het volgende jaar; de verantwoording over klachten en bezwaarschriften; de verantwoording over de opvolging verbeterpunten vorige verslagjaar – NZa. De accountant beoordeelt of de bedragen in de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen, zoals opgenomen in de financiële overzichten van de baten en lasten en de activa en passiva en de toelichtingen daarop, een getrouw beeld geven van de grootte en samenstelling in alle van materieel belang zijnde opzichten. Daarnaast toetst de accountant of de financiële stromen in deze overzichten rechtmatig zijn en in overeenstemming met de relevante wet- en regelgeving voor het CAK. Ook controleert de accountant of de andere informatie in de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen minimaal voldoet aan de eisen van het model, verenigbaar is met de financiële overzichten, en geen materiële afwijkingen bevat. De verslaggevingsvoorschriften voor het CAK zijn opgenomen in de bijlagen bij het model en dienen als toetsingscriteria voor het onderzoek van de accountant. Bij de begrippen getrouwheid en (financiële en procedurele) rechtmatigheid baseert de accountant zich op de definities in hoofdstuk 3 van het model. De controle richt zich uitsluitend op de financiële rechtmatigheid, met uitzondering van de procedurele rechtmatigheidsaspecten zoals beschreven in het model. De accountant wordt geacht de procedurele rechtmatigheidsaspecten, zoals toegelicht in het model, te integreren in zijn controle op de financiële rechtmatigheid. Daarbij neemt hij als uitgangspunt de verantwoording van het CAK over deze drie aspecten in de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen, als onderdeel van de verantwoording per regeling. Eventuele bevindingen (afwijkingen ten opzichte van de verantwoording van het CAK) hoeft de accountant niet mee te nemen in zijn eindoordeel over de financiële rechtmatigheid of in zijn controleverklaring. Hij rapporteert hierover uitsluitend in het accountantsverslag. De accountant richt zich bij dit onderdeel van het accountantsonderzoek op de getrouwe weergave alsmede de rechtmatigheid van de opgenomen financiële stromen in de financiële overzichten van de baten en lasten. De accountant richt zijn onderzoek in per financiële stroom. Voor wat betreft het rechtmatigheidsbegrip van de financiële stromen in de financiële overzichten van de baten en lasten baseert de accountant zich op hoofdstuk 4 van het model. In dat hoofdstuk is per financiële stroom het normenkader voor waardering, verslaggeving en de concrete invulling van de rechtmatigheid van de wettelijke taken uitgewerkt. De accountant hanteert het normenkader als uitgangspunt voor het rechtmatigheidsonderzoek dat hij uitvoert. De accountant bepaalt de specifieke toetspunten en toetst of het CAK de wettelijke taken overeenkomstig het normenkader rechtmatig heeft uitgevoerd. Uit de vastleggingen in het accountantsdossier moet duidelijk herleidbaar zijn welke specifieke toetspunten de accountant voor zijn onderzoek heeft gebruikt. Ook richt de accountant zich hierbij op specifieke zaken die spelen in het verslagjaar, zoals beleidsaanpassingen of aflopende, nieuwe of gewijzigde wettelijke regelingen en taken. De analyse van de debiteurenpositie en de bepaling van de voorziening door het CAK zijn onderdeel van de controlewerkzaamheden van de accountant. Als onderdeel van de reguliere controlewerkzaamheden stelt de accountant vast dat de van toepassing zijnde reguliere procedures van het debiteurenbeheer, conform de procedures zoals vastgelegd in het debiteurenbeleid van het CAK ‘de wanbetalers- en onverzekerdenregeling’ en de ‘regeling verdragsgerechtigden’ en voor verjaring conform de Algemene wet bestuursrecht (Awb) aantoonbaar (middels vastleggingen) zijn nageleefd door het CAK om te komen tot de verantwoorde debiteurenpositie met toelichting daarop. De accountant geeft in zijn controleverklaring een oordeel over het getrouwe beeld van de financiële overzichten. De accountant verkrijgt met zijn onderzoek een redelijke mate van zekerheid dat de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen als geheel geen afwijking van materieel belang bevat. Indien het begrip redelijke mate van zekerheid bij het gebruik van statistische technieken gekwantificeerd moet worden moet worden uitgegaan van een betrouwbaarheid van 95% dat de bewering juist is dat de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen geen grotere fout of onzekerheid in de controle bevat dan de hieronder beschreven materialiteit. In het protocol wordt geen materialiteit voorgeschreven voor de getrouwheid. Het is de verantwoordelijkheid van de accountant om deze te bepalen met inachtneming van hetgeen hierover in de standaarden is opgenomen. De accountant rapporteert in het accountantsverslag over de gehanteerde materialiteit. Ten aanzien van de rechtmatigheid geeft de accountant oordelen af per financiële stroom. Om te kunnen vaststellen of voor de opgenomen financiële stromen in de financiële overzichten van de baten en lasten aan de financiële rechtmatigheidseisen is voldaan moet de accountant uitgaan van de percentages in onderstaande tabel 1. Controledeelgebied Specifieke uitvoerings-materialiteit Grondslag voor materialiteit Referentie naar het model 1. Onverzekerbare vreemdelingenregeling 5% Som van de ontvangsten en uitgaven van deze regeling 4.1.1 2. Gemoedsbezwaardenregeling 10% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.1.2 3. Onverzekerdenregeling 5% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.1.3 4. Regeling betalingsachterstand zorgpremie (BAZ) 5% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.1.4 5. Verstrekking compensatiebijdrage aan zorgverzekeraars voor het verzekerd houden van verzekeringsnemers met betalingsachterstanden zorgpremie 1% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.1.5 6. Overgangsregeling Missionarissen1 10% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.1.6 7. Overgangsregeling AWBZ-zorg buitenland 1% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.1.7 8. Beheerskosten overgangsregeling AWBZ/Wlz-zorg buitenland 1% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.1.8 9. Administratie en inning bijdrage verdragsgerechtigden (verzekeringskantoor) 5% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.1.9 10. Verrekening zorglasten met verdragslanden (verbindingsorgaan) 10% Som van de baten en lasten van deze regeling en daarnaast de som van de balansmutaties van deze regeling 4.1.10 11. Verrekening zorglasten verdragslanden via Orgaan van de woonplaats 10% Som van de baten en lasten van deze regeling en daarnaast de som van de balansmutaties van deze regeling 4.1.11 12. Beheerskosten Orgaan van de woonplaats 1% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.1.12 13. Verrekeningen verdragslanden via Orgaan van de verblijfplaats 10% Som van de baten en lasten van deze regeling en daarnaast de som van de balansmutaties van deze regeling 4.1.13 14. Verrekening zorglasten via Bevoegd orgaan voor tijdelijk verblijf Nederlandse verdragsgerechtigden 10% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.1.14 15. Beheerskosten Orgaan van de verblijfplaats en Bevoegd orgaan voor tijdelijk verblijf Nederlandse verdragsgerechtigden 1% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.1.15 16. Vorderingen op zorgverzekeraars inzake verdragen2 10% Som van de balansmutaties van deze regeling 4.1.16 17. Beheerskosten medefinanciering sociaal attachés 1% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.1.17 18. Vrijwillige Overeenkomst Zorgkostendekking (VOZD) 1% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.1.18 1 Vanaf verslaggevingsjaar 2021 is voor deze regeling in de keten ingestemd dat de totale last van de financiële stroom wordt opgeknipt in de werkelijke zorgkosten en een schattingspost betreffende de ‘nog te betalen zorglasten’. Het schattingselement is buiten scope gesteld en vormt geen onderdeel van controle. Een materialiteit van 10% is van toepassing voor het meest betekenisvolle gedeelte van deze financiële stroom, namelijk de werkelijke zorgkosten. De rechtmatigheid van de werkelijke zorgkosten wordt vastgesteld aan de hand van ingediende declaraties en deze controle wordt uitgevoerd door de interne accountantsdienst van CZ. Zie voor meer details het model paragraaf 4.2.6. 2 De financiële stromen ’10. Verrekening zorglasten met verdragslanden’ en ’16. Vorderingen op zorgverzekeraars inzake verdragen’ hebben een onderlinge samenhang. Zorgkosten die Nederlanders in het buitenland maken en het CAK uitbetaalt aan het buitenland verrekent het CAK met de zorgverzekeraars. Dit betreft een kostenneutrale stroom die via de balans verloopt. Doordat er sprake is van gecombineerde oordelen, zowel over het getrouwe beeld als over de rechtmatigheid (met inbegrip van variërende materialiteit per financiële stroom), bestaat het risico dat de materialiteit voor de rechtmatigheid van een individuele financiële stroom hoger is (in geldbedrag) dan de materialiteit voor het getrouwe beeld van het geheel van de financiële overzichten (in geldbedrag). In dat geval geldt dat de materialiteit voor de rechtmatigheid van een individuele financiële stroom gelijk wordt gesteld aan de materialiteit voor het getrouwe beeld van het geheel van de financiële overzichten. De rechtmatigheidsmaterialiteit wordt dan als het ware 'afgetopt' op het maximum van de materialiteit van het getrouwe beeld (even nauwkeurig). De accountant voert onderzoek uit naar de rechtmatigheid. Indien het CAK posten of delen van posten aanmerkt als onrechtmatig of onzeker, dient de accountant vast te stellen of dit een onrechtmatigheid of onzekerheid in zijn controle betreft. Het totaal aan onrechtmatigheden en onzekerheden in de controle hoeft niet overeen te komen met de onrechtmatigheden en onzekerheden in de verantwoording door het CAK. Voor de strekking van het rechtmatigheidsoordeel in de controleverklaring gelden de materialiteitsgrenzen zoals weergegeven in onderstaande tabellen 2, 3 en 4. Rechtmatigheid is gewaarborgd Rechtmatigheid heeft een beperking Geen oordeel over rechtmatigheid mogelijk Rechtmatigheid is niet gewaarborgd Fouten in de verantwoording ≤ 1% > 1% ≤ 3% - > 3% Onzekerheden in de controle ≤ 3% > 3% ≤ 10% > 10% - Soort controleverklaring Goedkeurend Met beperking Oordeelonthouding Afkeurend Rechtmatigheid is gewaarborgd Rechtmatigheid heeft een beperking Geen oordeel over rechtmatigheid mogelijk Rechtmatigheid is niet gewaarborgd Fouten in de verantwoording ≤ 5% > 5% ≤ 7% - > 7% Onzekerheden in de controle ≤ 5% > 5% ≤ 7% > 7% - Soort controleverklaring Goedkeurend Met beperking Oordeelonthouding Afkeurend Rechtmatigheid is gewaarborgd Rechtmatigheid heeft een beperking Geen oordeel over rechtmatigheid mogelijk Rechtmatigheid is niet gewaarborgd Fouten in de verantwoording ≤ 10% > 10% ≤ 12% - > 12% Onzekerheden in de controle ≤ 10% > 10% ≤ 12% > 12% - Soort controleverklaring Goedkeurend Met beperking Oordeelonthouding Afkeurend De accountant neemt in het accountantsverslag een foutentabel op waarin alle rechtmatigheidsfouten en onzekerheden die zijn geconstateerd tijdens zijn controle en die ten tijde van het indienen van de bestuurlijke verantwoording niet zijn gecorrigeerd worden opgenomen. De accountant neemt geconstateerde fouten en/of onzekerheden beneden € 10.000 niet afzonderlijk op in de foutentabel, maar als één bedrag8Als voorwaarde hierbij geldt dat uit het accountantsdossier de individuele fout(en), de foutoorza(a)k(en) en de optelsom daarvan tot de ondergrens van het rapporteringsbedrag van geconstateerde fouten en onzekerheden herleidbaar moet zijn.. Bij de foutentabel geeft de accountant een toelichting waarin hij vermeldt wat de oorzaak en aard van de fouten en onzekerheden is. De andere informatie in de bestuurlijke verantwoording bestaat minimaal uit de acht onderdelen met eventuele bijlagen zoals genoemd in paragraaf 3.2 van dit protocol. De accountant stelt conform Standaard 720 vast of de andere informatie in de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen: verenigbaar is met de financiële overzichten, en daar bijhorende verloopoverzichten en toelichtingen en geen materiële afwijkingen bevat; alle informatie bevat die is vereist en voldoet aan de inrichtingsvoorschriften zoals opgenomen in het model.

Te hanteren uitgangspunten

Verwijzingen

Rechtspraak bij dit artikel