De vrijstelling van omzetbelasting voor persoonlijk gebruik omvat de binnenlandse levering van alle roerende zaken met uitzondering van levensmiddelen, drank en tabakswaren. Deze vrijstelling geldt, in tegenstelling tot de vrijstelling voor officieel gebruik, niet voor de levering van onroerende zaken en voor diensten.
Deze vrijstelling van omzetbelasting wordt verleend onder voorwaarde van wederkerigheid. Zie hiervoor nader paragraaf 2.1.
Deze vrijstelling van omzetbelasting geldt voor leveringen van ten minste € 225 per factuur (exclusief omzetbelasting).
Hierbij keur ik het volgende goed.
Voor het bepalen van het drempelbedrag van € 225 mogen de facturen die betrekking hebben op de leveranties van dezelfde ondernemer gedurende een kalenderkwartaal bij elkaar worden opgeteld (samentelregel).
Voor accijnsgoederen, aangeschaft in een accijnsgoederenplaats, gelden afwijkende regels. Zie hiervoor nader paragraaf 5.4.
De vrijstelling van omzetbelasting voor officieel gebruik geldt voor de levering van roerende zaken, onroerende zaken (inclusief de rechten waaraan deze zijn onderworpen) en diensten. Deze vrijstelling geldt daarmee ook voor de levering van levensmiddelen bestemd voor officieel gebruik.
Deze vrijstelling van omzetbelasting wordt verleend onder voorwaarde van wederkerigheid. Zie hiervoor nader de paragrafen 2.1. en 5.2.3.
Deze vrijstelling van omzetbelasting wordt verleend aan het hoofd van de vertegenwoordiging of de internationale organisatie. Deze dient in een verklaring te bevestigen dat de betreffende goederen en/of diensten voor officieel gebruik zijn bestemd.
De in paragraaf 5.1 beschreven drempel van € 225 per factuur is ook hier van toepassing, inclusief de aldaar beschreven samentelregel.
Honorair consulaten komen slechts in aanmerking voor een vrijstelling van omzetbelasting op bepaalde goederen en diensten in verband met de huisvesting van het consulaat en van beroepsconsulaire leden daarvan, zie hiervoor nader paragraaf 5.2.2.
Vertegenwoordigingen en internationale organisaties komen in aanmerking voor vrijstelling van omzetbelasting voor de levering aan de zendstaat of organisatie van onroerende zaken en van rechten waaraan deze zijn onderworpen, voor zover deze bestemd zijn voor officieel gebruik. Onder officieel gebruik wordt in dit verband mede verstaan het huisvesten van vertegenwoordigers, met uitzondering van honorair consuls. In afwijking van de gebruikelijke procedure moet de vrijstelling per geval worden aangevraagd via de DPG, zie nader paragraaf 5.3.3.
Indien gebouwen voor officieel gebruik worden gehuurd, wordt ter zake vrijstelling van omzetbelasting verleend, ingeval er sprake is van belaste verhuur op grond van artikel 11, eerste lid, onderdeel b, ten 5e, van de Wet op de omzetbelasting 1968.
Zie voor de goedkeuringen voor de belaste levering en belaste verhuur van onroerende zaken aan vertegenwoordigingen en internationale organisaties paragraaf 4.6.3 en paragraaf 7.3.8 van het Besluit Omzetbelasting. Levering en verhuur van onroerende zaken van 19 september 2013, BLKB 2013/1686M. Belaste verhuur van (ambts-)woningen is niet mogelijk en valt daarom niet onder deze vrijstelling van omzetbelasting.
Tot slot bestaat er een vrijstelling van omzetbelasting voor de levering van goederen en diensten voor het (ver)bouwen, herstellen en onderhouden (wat de honorair consulaten betreft is hieronder niet begrepen het schoonmaken) van panden bestemd voor officieel gebruik, daaronder begrepen de ambtswoning van het hoofd van een ambassade of beroepsconsulaat. Het is daarbij niet van belang of de desbetreffende panden zijn aangekocht dan wel gehuurd. Een eventuele ambtswoning van een honorair consul komt niet voor deze vrijstelling in aanmerking.
Zoals eerder opgemerkt wordt de vrijstelling van omzetbelasting verleend onder voorwaarde van wederkerigheid. Zie nader paragraaf 2.1.
Aan de eis van wederkerigheid wordt geacht te zijn voldaan, indien sprake is van:
de levering van roerende zaken en het verrichten van diensten bestemd voor het verbouwen, herstellen en onderhouden (hieronder niet begrepen het schoonmaken) van de officiële gebouwen, met uitzondering van de woning van de honorair consul;
de verhuur van onroerende zaken, bestemd voor officieel gebruik;
de levering aan een ambassade of beroepsconsulaat van gas, leidingwater en elektriciteit, bestemd voor officieel gebruik, daaronder begrepen gebruik door het hoofd van de vertegenwoordiging; of
het verrichten van beveiligings-, schoonmaak- en telecommunicatiediensten in het kader van het officiële functioneren van een ambassade of beroepsconsulaat, daaronder begrepen beveiliging van leden van de vertegenwoordiging.
Met betrekking tot de vrijstelling van omzetbelasting ter zake van de levering van onroerende zaken (daaronder begrepen rechten waaraan deze zijn onderworpen) wordt per geval getoetst aan de voorwaarde van wederkerigheid.
De vrijstelling van omzetbelasting wordt in beginsel verleend in de vorm van teruggaaf van belasting. Voor het verzoek om teruggaaf wordt gebruik gemaakt van het formulier OB100 dat op verzoek door Team IFB wordt verstrekt of toegezonden.
Met betrekking tot prestaties ten behoeve van het officieel gebruik door vertegenwoordigingen en internationale organisaties waarmee een aanzienlijk belastingbedrag is gemoeid, is echter ook een directe vrijstelling mogelijk. Op verzoek kan de inspecteur een certificaat afgeven waaruit blijkt dat het tarief van nihil kan worden toegepast. De inspecteur geeft een dergelijk certificaat af, indien aanspraak bestaat op vrijstelling en de vergoeding ten minste € 35.000 bedraagt, exclusief omzetbelasting.
Hierbij geldt de volgende procedure:
De in Nederland gevestigde vertegenwoordiging of internationale organisatie verzoekt Team IFB om uitreiking van een certificaat.
De vertegenwoordiging of internationale organisatie stuurt het ingevulde certificaat aan Team IFB, tezamen met bescheiden waaruit blijkt dat de vergoeding op jaarbasis tenminste € 35.000 bedraagt (bijvoorbeeld een conceptovereenkomst of een order/opdracht). Indien de vertegenwoordiging of internationale organisatie de meegestuurde bescheiden retour wenst te ontvangen, wordt dit op de bescheiden aangegeven en wordt een kopie van deze bescheiden meegestuurd.
Indien naar het oordeel van de inspecteur aan de voorwaarden wordt voldaan, wordt het certificaat gewaarmerkt en ontvangt de vertegenwoordiging of internationale organisatie het gewaarmerkte certificaat, tezamen met eventueel retour te zenden bescheiden.
De vertegenwoordiging of internationale organisatie stelt het originele, gewaarmerkte certificaat ter beschikking aan de ondernemer.;
Deze ondernemer kan vervolgens het tarief van nihil toepassen. Hij bewaart het gewaarmerkte certificaat in zijn administratie.
Het is mogelijk dat de inspecteur van oordeel is dat niet aan de voorwaarden voor een directe vrijstelling wordt voldaan. Team IFB stuurt dan de toegestuurde bescheiden terug met een motivering waarom niet wordt voldaan aan de voorwaarden. De vertegenwoordiging of internationale organisatie kan dan alsnog – indien men in aanmerking komt voor de vrijstelling van omzetbelasting – teruggaaf vragen van betaalde omzetbelasting.
In geval sprake is van doorlopende contracten (zoals bij energie- en waterleveringen het geval is), kan op verzoek van de vertegenwoordiging of internationale organisatie eveneens een verklaring worden afgegeven op grond waarvan het tarief van nihil kan worden toegepast. Voor energie- en waterleveringen blijft hierbij het minimumbedrag van € 35.000 buiten toepassing.
De vrijstelling van omzetbelasting bij levering van onroerende zaken en de rechten waaraan deze zijn onderworpen wordt slechts verleend door tussenkomst van de DPG. Vertegenwoordigingen en internationale organisaties die zich rechtstreeks tot Team IFB wenden, worden verwezen naar de DPG.
Wanneer het verzoek om vrijstelling ten minste zes weken voor de overdrachtsdatum wordt ingediend, kan aan de betrokken ondernemer schriftelijke goedkeuring worden verleend voor toepassing van het tarief van nihil. In de overige gevallen wordt de vrijstelling verleend in de vorm van een teruggaaf van betaalde belasting.
Voor de vrijstelling van omzetbelasting bij de levering van een motorrijtuig worden dezelfde voorwaarden gehanteerd als bij de vrijstelling bij invoer van een motorrijtuig.
Deze vrijstelling dient vooraf te worden aangevraagd bij Team IFB. Teruggaaf van omzetbelasting op een in het vrije verkeer aangeschaft motorrijtuig wordt niet verleend.
De vrijstelling van omzetbelasting bij levering van motorbrandstoffen wordt alleen verleend indien voor het betreffende motorvoertuig een bijzonder kenteken is afgegeven. De vrijstelling wordt verleend in de vorm van teruggaaf van betaalde belasting, tegelijk met de teruggaaf van de betaalde accijns. Voor een toelichting op de gecombineerde procedure, zie paragraaf 6.2.
Bij de aanschaf van goederen in een douane-entrepot gelden de voorwaarden en procedures van de vrijstelling van belastingen bij invoer. Op deze voorwaarden en procedures wordt in dit besluit niet nader ingegaan.
Voor aankopen van goederen of diensten door in Nederland gevestigde vrijgestelden, ter zake waarvan in beginsel omzetbelasting is verschuldigd in een andere lidstaat van de EU, kan onder bepaalde voorwaarden vrijstelling worden verkregen in die andere EU-lidstaat. Daarbij dient in beginsel gebruik te worden gemaakt van een door Team IFB gewaarmerkt certificaat.
Vertegenwoordigingen en internationale organisaties die in een andere EU-lidstaat gevestigd zijn, alsmede vertegenwoordigers en functionarissen daarvan, kunnen onder voorwaarden in aanmerking komen voor een vrijstelling van omzetbelasting. Daarbij zijn de voorwaarden die de andere EU-lidstaat stelt aan vrijstelling van omzetbelasting ter zake van prestaties in het binnenlandse vrije verkeer van overeenkomstige toepassing.
De vrijstelling wordt in Nederland slechts verleend indien de vrijgestelde een door de andere EU-lidstaat gewaarmerkte verklaring kan overleggen (EU- certificaat). Een directe vrijstelling kan worden toegepast indien de vrijgestelde tijdig beschikt over een verklaring van de andere EU-lidstaat en deze ter beschikking stelt aan de ondernemer die de prestatie verricht. Hierbij is geen voorafgaande goedkeuring van de inspecteur vereist.
Beschikt de vrijgestelde niet tijdig over een verklaring van de andere EU-lidstaat, dan kan vrijstelling worden verleend door middel van een teruggaaf van belasting. Hierbij geldt dan de in paragraaf 5.3.1 beschreven procedure.
Vertegenwoordigingen, vertegenwoordigers en functionarissen kunnen in aanmerking komen voor vrijstelling van accijns bij aanschaf van goederen in een accijnsgoederenplaats indien de betrokkene ter zake in aanmerking komt voor vrijstelling van belastingen bij invoer, zie hiervoor nader paragraaf 6.2.
Uit praktische overwegingen keur ik goed dat in dergelijke gevallen ook de vrijstelling van omzetbelasting wordt verleend overeenkomstig de bij invoer geldende voorwaarden en procedures. De in paragraaf 5.1. beschreven drempel behoeft in die situatie niet te worden toegepast.
Artikel 5
Omzetbelasting
Onderdeel van Omzetbelasting, accijns, belasting op personenauto's en motorrijwielen, motorrijtuigenbelasting, overdrachtsbelasting, energiebelasting en opslag duurzame energie- en klimaattransitie en belasting op leidingwater, diplomatieke vrijstellingen· Belastingrecht
Deze tekst geldt sinds 30 juni 2022