Art. 3 Protocol accountantsonderzoek CAK bestuurlijke verantwoording burgerregelingen 2023

Het CAK zendt voor 1 juli van het jaar volgend op het verantwoordingsjaar de bestuurlijke verantwoording, inclusief de controleverklaring en het accountantsverslag5Conform artikel 6.2.6 van de Wet langdurige zorg (Wlz) en artikel 27 van de Wmg., aan het Ministerie van VWS en de NZa. Het financieel verslag is onderdeel van de bestuurlijke verantwoording en valt onder de reikwijdte van dit protocol. Het object van het accountantsonderzoek betreft de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen. Het CAK stelt de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen op in overeenstemming met de vereisten van het model. De bestuurlijke verantwoording burgerregelingen van de wettelijke regelingen en taken bestaat uit drie componenten: andere informatie die minimaal uit de volgende onderdelen bestaat: voorwoord en inleiding; de verantwoording over de ordelijkheid en controleerbaarheid van het gevoerde financieel beheer van de wettelijke taken; de verantwoording over de borging van de rechtmatigheid van de financiële stromen; de bestuursverklaring; de verantwoording over hoeveel Schengen- en Engelstalige medicijnverklaringen zijn afgegeven in het verantwoordingsjaar, inclusief een prognose van het verwachte aantal aanvragen voor het volgende jaar; de bijlage over de verantwoording van de uitvoering van de Subsidieregeling medisch noodzakelijke zorg aan onverzekerden; de verantwoording over klachten en bezwaarschriften; de verantwoording over de opvolging verbeterpunten vorige verslagjaar – NZa. financiële overzichten van baten en lasten en toelichtingen daarop; financiële overzichten van activa en passiva en toelichtingen daarop. De accountant toetst of de in de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen opgenomen bedragen in de financiële overzichten van de baten en lasten en de activa en passiva en de toelichtingen daarop in alle van materieel belang zijnde aspecten een getrouw beeld geeft van de grootte en samenstelling en toetst of de opgenomen financiële stromen in de financiële overzichten van de baten en lasten rechtmatig zijn en in overeenstemming met de voor het CAK van toepassing zijnde wet- en regelgeving. Tevens gaat de accountant na of de andere informatie in de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen minimaal alle informatie bevat die op grond van het model is vereist en verenigbaar is met de financiële overzichten van de baten en lasten en de activa en passiva en de toelichtingen daarop en geen materiële afwijkingen bevat. In de bijlagen bij het model zijn de verslaggevingsvoorschriften voor het CAK uitgewerkt. Deze verslaggevingsvoorschriften fungeren tevens als toetsingscriteria voor het onderzoek van de accountant. Voor wat betreft de in het model gebruikte begrippen getrouwheid, (financiële en procedurele) rechtmatigheid en doelmatigheid baseert de accountant zich op de uitwerking van deze begrippen in hoofdstuk 3 van het model. De controle van de accountant richt zich uitsluitend op de financiële rechtmatigheid, met uitzondering van de procedurele rechtmatigheidsaspecten zoals omschreven in het model. Van de accountant wordt verwacht dat hij de toetsing van de procedurele rechtmatigheidsaspecten, zoals toegelicht in het model, in zijn controle op de financiële rechtmatigheid integreert. Uitgangspunt hierbij vormt de verantwoording die het CAK over deze drie aspecten aflegt in de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen als onderdeel van de verantwoording per regeling. Geconstateerde bevindingen (afwijkingen ten opzichte van de verantwoording van het CAK terzake) hoeft hij echter niet mee te wegen in zijn eindoordeel over de financiële rechtmatigheid, of op te nemen in zijn controleverklaring. Hij rapporteert hierover uitsluitend in het accountantsverslag. De accountant richt zich bij dit onderdeel van het accountantsonderzoek op de getrouwe weergave alsmede de rechtmatigheid van de opgenomen financiële stromen in de financiële overzichten van de baten en lasten. De accountant richt zijn onderzoek in per financiële stroom. Voor wat betreft het rechtmatigheidsbegrip van de financiële stromen in de financiële overzichten van de baten en lasten baseert de accountant zich op hoofdstuk 4 van het model. In dat hoofdstuk is per financiële stroom het normenkader voor waardering, verslaggeving en de concrete invulling van de rechtmatigheid van de wettelijke taken uitgewerkt. De accountant hanteert het normenkader als uitgangspunt voor het rechtmatigheidsonderzoek dat hij uitvoert. De accountant bepaalt de specifieke toetspunten en toetst of het CAK de wettelijke taken overeenkomstig het normenkader rechtmatig heeft uitgevoerd. Uit de vastleggingen in het accountantsdossier moet duidelijk herleidbaar zijn welke specifieke toetspunten de accountant voor zijn onderzoek heeft gebruikt. Ook richt de accountant zich hierbij op specifieke zaken die spelen in het verslagjaar, zoals beleidsaanpassingen of aflopende, nieuwe of gewijzigde wettelijke regelingen en taken. De analyse van de debiteurenpositie en de bepaling van de voorziening zijn onderdeel van de controlewerkzaamheden van de accountant. De accountant stelt vast dat de van toepassing zijnde reguliere procedures van het debiteurenbeheer, conform de procedures zoals vastgelegd in het debiteurenbeleid van het CAK ‘de wanbetalers- en onverzekerdenregeling’ en de ‘regeling verdragsgerechtigden’ en voor verjaring conform de Algemene wet bestuursrecht (Awb) aantoonbaar (middels vastleggingen) zijn nageleefd door het CAK om te komen tot de verantwoorde debiteurenpositie met toelichting daarop. De accountant geeft in zijn controleverklaring een totaaloordeel over het getrouwe beeld van de financiële overzichten af. Zie hoofdstuk 5 voor de uitwerking van dit oordeel in de verklaring. De accountant streeft er met zijn onderzoek naar om een redelijke mate van zekerheid te verkrijgen dat de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen als geheel geen afwijking van materieel belang bevat. Indien het begrip redelijke mate van zekerheid bij het gebruik van statistische technieken gekwantificeerd moet worden moet worden uitgegaan van een betrouwbaarheid van 95% dat de bewering juist is dat de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen geen grotere fout of onzekerheid in de controle bevat dan de hieronder beschreven goedkeuringstoleranties. Bij de controle past de accountant de algemene (voor de jaarrekeningcontrole geldende) betrouwbaarheids- en nauwkeurigheidsnormen toe. Het is de verantwoordelijkheid van de accountant om deze normen te bepalen, met inachtneming van wat hierover in de NV COS is opgenomen. De accountant rapporteert in het accountantsverslag over de gehanteerde controletoleranties. Ten aanzien van de rechtmatigheid geeft de accountant oordelen af per financiële stroom. Om te kunnen vaststellen of voor de opgenomen financiële stromen in de financiële overzichten van de baten en lasten aan de financiële rechtmatigheidseisen is voldaan moet de accountant uitgaan van de onderstaande goedkeuringstoleranties in onderstaande tabel 1. Controledeelgebied Tolerantie Grondslag voor tolerantie Referentie naar het model 1. Onverzekerbare vreemdelingenregeling 5% Som van de ontvangsten en uitgaven van deze regeling 4.2.1 2. Gemoedsbezwaardenregeling 10% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.2.2 3. Onverzekerdenregeling 5% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.2.3 4. Wanbetalersregeling 5% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.2.4 5. Verstrekking compensatiebijdrage aan zorgverzekeraars voor het verzekerd houden van wanbetalers 1% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.2.5 6. Overgangsregeling Missionarissen1 10% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.2.6 7. Overgangsregeling AWBZ-zorg buitenland 1% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.2.7 8. Beheerskosten overgangsregeling AWBZ/Wlz-zorg buitenland 1% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.2.8 9. Administratie en inning bijdrage verdragsgerechtigden (verzekeringskantoor) 5% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.2.9 10. Verrekening zorglasten met verdragslanden (verbindingsorgaan) 10% Som van de baten en lasten van deze regeling en daarnaast de som van de balansmutaties van deze regeling2 4.2.10 11. Verrekening zorglasten verdragslanden via Orgaan van de woonplaats 10% Som van de baten en lasten van deze regeling en daarnaast de som van de balansmutaties van deze regeling 4.2.11 12. Beheerskosten Orgaan van de woonplaats 1% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.2.12 13. Verrekeningen verdragslanden via Orgaan van de verblijfplaats 10% Som van de baten en lasten van deze regeling en daarnaast de som van de balansmutaties van deze regeling 4.2.13 14. Verrekening zorglasten via Bevoegd orgaan voor tijdelijk verblijf Nederlandse verdragsgerechtigden 10% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.2.14 15. Beheerskosten Orgaan van de verblijfplaats en Bevoegd orgaan voor tijdelijk verblijf Nederlandse verdragsgerechtigden 1% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.2.15 16. Vorderingen op zorgverzekeraars inzake verdragen 10% Som van de balansmutaties van deze regeling 4.2.16 17. Beheerskosten medefinanciering sociaal attachés 1% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.2.17 18. Vrijwillige Overeenkomst Zorgkostendekking (VOZD) 1% Som van de baten en lasten van deze regeling 4.2.18 1 Vanaf verslaggevingsjaar 2021 is voor deze regeling in de keten ingestemd met een heroverweging om bij uitzondering de totale last van de financiële stroom als het ware op te knippen in de werkelijke zorgkosten en schattingspost betreffende de ‘nog te betalen zorglasten’. De schattingspost is uitgescoped en vormt geen onderdeel van controle, een controletolerantie van 10% is van toepassing voor het meest betekenisvolle gedeelte van deze financiële stroom, namelijk de werkelijke zorgkosten. De rechtmatigheid wordt vastgesteld middels controle van de ingediende declaraties. Zie voor meer details het model paragraaf 4.6.2. 2 De financiële stromen ‘verrekening zorglasten met verdragslanden’ en ‘vorderingen op zorgverzekeraars inzake verdragen’ hebben een onderlinge samenhang. Zorgkosten die Nederlanders in het buitenland maken en het CAK uitbetaalt aan het buitenland verrekent het CAK met de zorgverzekeraars. Dit betreft een kostenneutrale stroom die via de balans verloopt. Doordat er sprake is van gecombineerde oordelen, zowel over het getrouwe beeld als over de rechtmatigheid (met inbegrip van variërende goedkeuringstoleranties per financiële stroom), bestaat het risico dat de goedkeuringstolerantie voor de rechtmatigheid van een individuele financiële stroom hoger is (in geldbedrag) dan de tolerantie voor het getrouwe beeld van het geheel van de financiële overzichten (in geldbedrag). In dat geval geldt dat de tolerantie voor de rechtmatigheid van een individuele financiële stroom gelijk wordt gesteld aan de tolerantie voor de getrouwe beeld van het geheel van de financiële overzichten. De rechtmatigheidstolerantie wordt dan als het ware 'afgetopt' op het maximum van de tolerantie van het getrouwe beeld (even nauwkeurig). De accountant voert zelfstandig onderzoek uit naar de rechtmatigheid. Dit houdt in dat wanneer de accountant niet vast kan stellen of posten of delen van posten rechtmatig zijn, hij deze opneemt als onzekerheid in zijn controle. Indien het CAK posten of delen van posten aanmerkt als onrechtmatig of onzeker, dient de accountant zelfstandig vast te stellen of dit een onrechtmatigheid of onzekerheid in zijn controle betreft. Het totaal aan onrechtmatigheden en onzekerheden in de controle hoeft niet overeen te komen met de onrechtmatigheden en onzekerheden in de verantwoording door het CAK. Voor de strekking van het oordeel in de controleverklaring gelden de toleranties zoals weergegeven in onderstaande tabellen. Rechtmatigheid is gewaarborgd Rechtmatigheid heeft een beperking Geen oordeel over rechtmatigheid mogelijk Rechtmatigheid is niet gewaarborgd Fouten in de verantwoording ≤ 1% > 1% ≤ 3% – > 3% Onzekerheden in de controle ≤ 3% > 3% ≤ 10% > 10% – Soort controleverklaring Goedkeurend Met beperking Oordeelonthouding Afkeurend Rechtmatigheid is gewaarborgd Rechtmatigheid heeft een beperking Geen oordeel over rechtmatigheid mogelijk Rechtmatigheid is niet gewaarborgd Fouten in de verantwoording ≤ 5% > 5% ≤ 7% – > 7% Onzekerheden in de controle ≤ 5% > 5% ≤ 7% > 7% – Soort controleverklaring Goedkeurend Met beperking Oordeelonthouding Afkeurend Rechtmatigheid is gewaarborgd Rechtmatigheid heeft een beperking Geen oordeel over rechtmatigheid mogelijk Rechtmatigheid is niet gewaarborgd Fouten in de verantwoording ≤ 10% > 10% ≤ 12% - > 12% Onzekerheden in de controle ≤ 10% > 10% ≤ 12% > 12% – Soort controleverklaring Goedkeurend Met beperking Oordeelonthouding Afkeurend De accountant neemt in het accountantsverslag een foutentabel op waarin alle rechtmatigheidsfouten en onzekerheden die geconstateerd zijn tijdens zijn controle en die ten tijde van het indienen van de bestuurlijke verantwoording niet zijn gecorrigeerd worden opgenomen. De accountant neemt geconstateerde fouten en/of onzekerheden beneden € 10.000 niet afzonderlijk op in de foutentabel, maar als één bedrag6Als voorwaarde hierbij geldt dat uit het accountantsdossier de individuele fout(en), de foutoorza(a)k(en) en de optelsom daarvan tot de ondergrens van het rapporteringsbedrag van geconstateerde fouten en onzekerheden herleidbaar moet zijn.. Bij de foutentabel geeft de accountant een toelichting waarin hij vermeldt wat de oorzaak en aard van de fouten en onzekerheden is. De andere informatie in de bestuurlijke verantwoording bestaat minimaal uit de acht onderdelen met eventuele bijlagen zoals genoemd in paragraaf 3.2 van dit protocol. De accountant stelt conform Standaard 720 vast of de andere informatie in de bestuurlijke verantwoording burgerregelingen: verenigbaar is met de financiële overzichten, en daar bijhorende verloopoverzichten en toelichtingen en geen materiële afwijkingen bevat; alle informatie bevat die is vereist en voldoet aan de inrichtingsvoorschriften zoals opgenomen in het model.

Te hanteren uitgangspunten

Verwijzingen

Rechtspraak bij dit artikel