Artikel 49 van de wet regelt de formele bepalingen voor
aansprakelijkstellingen. Het geeft aan op welke wijze een materiële
aansprakelijkheid wordt omgezet in een formele aansprakelijkstelling. De
bepalingen gelden niet alleen voor de in de wet opgenomen
aansprakelijkheidsregels, maar gelden ook voor de aansprakelijkheid in
enige andere wettelijke regeling, bijvoorbeeld in het Burgerlijk Wetboek
en het Wetboek van Koophandel.
De aansprakelijkstelling vindt plaats bij voor bezwaar vatbare
beschikking, en wel afzonderlijk voor een ieder die aansprakelijk wordt
gesteld.
In aansluiting op artikel 49 van de wet beschrijft dit artikel het
beleid over:
- aansprakelijkstelling voor bestuurlijke boete;
- aansprakelijkstelling voor invorderingsrente;
- de aansprakelijkstelling - in gebreke zijn;
- informatieverstrekking in beschikking aansprakelijkstelling keten- en
inlenersaansprakelijkheid;
- informatieverstrekking aan aansprakelijkgestelden;
- eerst uitwinning belastingschuldige;
- volgorde van aansprakelijkstellen;
- bezwaar en uitstel van betaling;
- overgangsrecht.
49.1. Aansprakelijkstelling voor bestuurlijke boete
De ontvanger kan de beschikking aansprakelijkstelling voor de
bestuurlijke boete opnemen in dezelfde brief waarbij hij ook de
beschikking voor de aansprakelijkstelling voor de belastingschuld
bekendmaakt. De ontvanger moet dan in de beschikking de gronden
vermelden waarop de aansprakelijkstelling voor de boete
berust.
Als geen gebruik wordt gemaakt van de gelegenheid om de gronden, waarop
het voornemen tot een aansprakelijkstelling voor de vergrijpboete
berust, te betwisten of de ontvanger is van oordeel dat de betwisting
van de aansprakelijke ongegrond is, dan zal hij de derde daarvan op de
hoogte stellen en overgaan tot aansprakelijkstelling voor de
bestuurlijke boete op de voet van artikel 49, eerste lid, van de
wet.
49.2. Aansprakelijkstelling voor invorderingsrente
Als aan de aansprakelijkgestelde invorderingsrente in rekening moet
worden gebracht, dan wordt de rente berekend over het bedrag waarvoor
hij aansprakelijk is gesteld.
Voor zover in het bedrag van de aansprakelijkstellingsbeschikking tevens
een bedrag aan invorderingsrente is opgenomen, wordt over dat bedrag
geen rente in rekening gebracht.
49.3. De aansprakelijkstelling - in gebreke
zijn
49.3.1. Wanneer in gebreke
De belastingschuldige is in gebreke als de betaling van zijn
belastingschuld niet heeft plaatsgevonden binnen de betalingstermijn die
voor de belastingaanslag geldt.
49.3.2. In gebreke zijn en versnelde invordering
De belastingschuldige wordt ook geacht in gebreke te zijn als de
belastingaanslag op grond van artikel 10 van de wet terstond
invorderbaar is.
49.3.3. In gebreke zijn en een beschikking ‘geen verdere
invorderingsmaatregelen’
Als de ontvanger aan de belastingschuldige een beschikking heeft
gestuurd waarin hij toezegt geen verdere invorderingsmaatregelen tegen
de belastingschuldige meer te nemen, kan een derde voor de
desbetreffende belastingschuld niettemin aansprakelijk worden gesteld,
mits die mogelijkheid uitdrukkelijk in de beschikking is
vermeld.
49.4. Informatieverstrekking in beschikking aansprakelijkstelling
keten- en inlenersaansprakelijkheid
Deze bepaling is niet van toepassing voor de gemeente.
49.5. Informatieverstrekking aan aansprakelijkgestelden
Op grond van het bepaalde in artikel 49, zesde lid, van de wet moet de
ontvanger de aansprakelijkgestelde desgevraagd op de hoogte stellen van
de gegevens over de belasting waarvoor hij aansprakelijk is
gesteld.
Tot de gegevens die op grond van genoemde bepaling moeten worden
verstrekt, behoren in elk geval de stukken die op de zaak betrekking
hebben als bedoeld in de artikelen 7:4 en 8:42 Awb. Hieronder worden
verstaan alle stukken die bij het nemen van het besluit een rol hebben
gespeeld. Naast de gegevens die zijn vastgelegd in de genoemde stukken
moeten desgevraagd ook andere gegevens worden verstrekt, mits die
gegevens redelijkerwijs van belang kunnen worden geacht voor het maken
van bezwaar of het instellen van beroep.
De gegevens worden - na een daartoe strekkend verzoek van de
aansprakelijk gestelde - vooruitlopend op het indienen van een
bezwaarschrift of op het instellen van beroep verstrekt.
Hoewel artikel 49, zesde lid, van de wet betrekking heeft op de gegevens
over de belasting, is goedgekeurd dat de gegevensverstrekking zich
daartoe niet beperkt, maar mede betrekking heeft op (alle) andere
aspecten van de aansprakelijkheidsbeslissing. Voorwaarde is wel dat deze
gegevens hetzij gerekend kunnen worden tot de stukken die op de zaak
betrekking hebben als hiervoor genoemd, hetzij redelijkerwijs van belang
kunnen worden geacht voor het maken van bezwaar tegen de
aansprakelijkheidsbeschikking of het instellen van beroep tegen daarop
volgende beslissingen.
49.6. Aansprakelijkheid: eerst uitwinning
belastingschuldige
De ontvanger zal zich in beginsel eerst verhalen op
vermogensbestanddelen van de belastingschuldige voordat hij overgaat tot
uitwinning van de vermogensbestanddelen van de aansprakelijkgestelde,
tenzij zich een situatie voordoet als bedoeld in artikel 14.1.4, laatste
volzin, van de leidraad.
49.7. Volgorde van aansprakelijkstellen
Als de ontvanger een derde aansprakelijk kan stellen op grond van meer
dan één fiscale of civielrechtelijke aansprakelijkheidsbepaling, dan
hoeft hij daarbij geen volgorde in acht te nemen. Hetzelfde geldt als de
ontvanger verscheidene derden op grond van dezelfde dan wel op grond van
verschillende aansprakelijkheidsbepalingen aansprakelijk kan
stellen.
Dit geldt niet in de gevallen waarvoor in de wet of deze leidraad anders
is bepaald.
49.8. Bezwaar, beroep, hoger beroep en beroep in cassatie tegen de
beschikking aansprakelijkstelling
49.8.1. Bezwaar en uitstel van betaling
Een bezwaarschrift tegen de beschikking aansprakelijkstelling wordt
tevens aangemerkt als een verzoek om uitstel van betaling.
49.9. Overgangsrecht
49.9.1. Bij civiele procedure geen invordering of
verrekening
Tijdens de civiele procedure volgend op een betwisting op grond van het
tot 1 december 2002 geldende recht vinden geen invorderingsmaatregelen
plaats. Bij vrees voor onverhaalbaarheid kunnen wel conservatoire
maatregelen worden genomen.
Eveneens vindt tijdens de civiele procedure geen verrekening plaats van
uit te betalen bedragen ten name van de aansprakelijkgestelde met een
aansprakelijkheidsschuld. Bij vrees voor onverhaalbaarheid kan
conservatoir beslag worden gelegd op het uit te betalen
bedrag.
49.9.2. Wijziging eis
De ontvanger wijzigt zijn eis als in de fiscale procedure die de
belastingschuldige voert een onherroepelijke uitspraak is gedaan met
betrekking tot de hoogte van de belastingaanslag die leidt tot
aanpassing van het bedrag van de aansprakelijkheidsschuld, en artikel
50, zesde lid, van de wet (oud) van toepassing is.
Artikel 49
Formele bepalingen voor aansprakelijkstelling
Onderdeel van Leidraad invordering gemeentelijke belastingen