Artikel 49 van de wet regelt de formele bepalingen voor aansprakelijkstellingen. Het
geeft aan op welke wijze een materiële aansprakelijkheid wordt omgezet
in een formele aansprakelijkstelling. De bepalingen gelden niet alleen
voor de in de wet opgenomen aansprakelijkheidsregels, maar gelden ook
voor de aansprakelijkheid in enige andere wettelijke regeling,
bijvoorbeeld in het Burgerlijk Wetboek en het Wetboek van Koophandel.
De aansprakelijkstelling vindt plaats bij voor bezwaar vatbare
beschikking, en wel afzonderlijk voor een ieder die aansprakelijk wordt
gesteld.
In aansluiting op artikel 49 van de wet beschrijft dit artikel het
beleid over:
aansprakelijkstelling voor bestuurlijke boete;
aansprakelijkstelling voor invorderingsrente;
vooraankondiging aansprakelijkstelling;
de aansprakelijkstelling - in gebreke zijn;
informatieverstrekking in beschikking aansprakelijkstelling keten-
en inlenersaansprakelijkheid;
informatieverstrekking aan aansprakelijkgestelden;
eerst uitwinning belastingschuldige;
volgorde van aansprakelijkstellen;
bezwaar en uitstel van betaling;
overgangsrecht.
49.1. Aansprakelijkstelling voor bestuurlijke boete
De ontvanger kan de beschikking aansprakelijkstelling voor de bestuurlijke
boete opnemen in dezelfde brief waarbij hij ook de beschikking voor de
aansprakelijkstelling voor de belastingschuld bekendmaakt. De ontvanger moet
dan in de beschikking de gronden vermelden waarop de aansprakelijkstelling
voor de boete berust.
Als geen gebruik wordt gemaakt van de gelegenheid om de gronden, waarop het
voornemen tot een aansprakelijkstelling voor de vergrijpboete berust, te
betwisten of de ontvanger is van oordeel dat de betwisting van de
aansprakelijke ongegrond is, dan zal hij de derde daarvan op de hoogte
stellen en overgaan tot aansprakelijkstelling voor de bestuurlijke boete op
de voet van artikel 49, eerste lid, van de wet.
49.2a. Vooraankondiging aansprakelijkstelling
Deze bepaling is niet van toepassing voor de gemeente.
49.2. Aansprakelijkstelling voor invorderingsrente
Als aan de aansprakelijkgestelde invorderingsrente in rekening moet worden
gebracht, dan wordt de rente berekend over het bedrag waarvoor hij
aansprakelijk is gesteld.
Voor zover in het bedrag van de aansprakelijkstellingsbeschikking tevens een
bedrag aan invorderingsrente is opgenomen, wordt over dat bedrag geen rente
in rekening gebracht.
49.3. De aansprakelijkstelling - in gebreke zijn
49.3.1. Wanneer in gebreke
De belastingschuldige is in gebreke als de betaling van zijn belastingschuld
niet heeft plaatsgevonden binnen de betalingstermijn die voor de
belastingaanslag geldt.
49.3.2. In gebreke zijn en versnelde invordering
De belastingschuldige wordt ook geacht in gebreke te zijn als de
belastingaanslag op grond van artikel 10 van
de wet terstond invorderbaar is.
49.3.3. In gebreke zijn en een beschikking ‘geen verdere
invorderingsmaatregelen’
Als de ontvanger aan de belastingschuldige een beschikking heeft gestuurd
waarin hij toezegt geen verdere invorderingsmaatregelen tegen de
belastingschuldige meer te nemen, kan een derde voor de desbetreffende
belastingschuld niettemin aansprakelijk worden gesteld, mits die
mogelijkheid uitdrukkelijk in de beschikking is vermeld.
49.4. Informatieverstrekking in beschikking
aansprakelijkstelling keten- en inlenersaansprakelijkheid
Deze bepaling is niet van toepassing voor gemeenten.
49.5. Informatieverstrekking aan aansprakelijkgestelden
Op grond van het bepaalde in artikel 49,
zesde lid, van de wet moet de ontvanger de
aansprakelijkgestelde desgevraagd op de hoogte stellen van de gegevens over
de belasting waarvoor hij aansprakelijk is gesteld.
Tot de gegevens die op grond van genoemde bepaling moeten worden verstrekt,
behoren in elk geval de stukken die op de zaak betrekking hebben als bedoeld
in de artikelen 7:4 en 8:42
Awb. Hieronder worden verstaan alle stukken die bij het nemen
van het besluit een rol hebben gespeeld. Naast de gegevens die zijn
vastgelegd in de genoemde stukken moeten desgevraagd ook andere gegevens
worden verstrekt, mits die gegevens redelijkerwijs van belang kunnen worden
geacht voor het maken van bezwaar of het instellen van beroep.
De gegevens worden - na een daartoe strekkend verzoek van de aansprakelijk
gestelde - vooruitlopend op het indienen van een bezwaarschrift of op het
instellen van beroep verstrekt.
Hoewel artikel 49, zesde lid, van de wet betrekking heeft op de
gegevens over de belasting, is goedgekeurd dat de gegevensverstrekking zich
daartoe niet beperkt, maar mede betrekking heeft op (alle) andere aspecten
van de aansprakelijkheidsbeslissing. Voorwaarde is wel dat deze gegevens
hetzij gerekend kunnen worden tot de stukken die op de zaak betrekking
hebben als hiervoor genoemd, hetzij redelijkerwijs van belang kunnen worden
geacht voor het maken van bezwaar tegen de aansprakelijkheidsbeschikking of
het instellen van beroep tegen daarop volgende beslissingen.
49.6. Aansprakelijkheid: eerst uitwinning belastingschuldige
De ontvanger zal zich in beginsel eerst verhalen op vermogensbestanddelen
van de belastingschuldige voordat hij overgaat tot uitwinning van de
vermogensbestanddelen van de aansprakelijkgestelde, tenzij zich een situatie
voordoet als bedoeld in artikel 14.1.4, laatste volzin, van de
leidraad.
49.7. Volgorde van aansprakelijkstellen
Als de ontvanger een derde aansprakelijk kan stellen op grond van meer dan
één fiscale of civielrechtelijke aansprakelijkheidsbepaling, dan hoeft hij
daarbij geen volgorde in acht te nemen. Hetzelfde geldt als de ontvanger
verscheidene derden op grond van dezelfde dan wel op grond van verschillende
aansprakelijkheidsbepalingen aansprakelijk kan stellen.
Dit geldt niet in de gevallen waarvoor in de wet of deze leidraad anders is
bepaald.
49.8. Bezwaar, beroep, hoger beroep en beroep in cassatie tegen de
beschikking aansprakelijkstelling
49.8.1. Bezwaar en uitstel van betaling
Een bezwaarschrift tegen de beschikking aansprakelijkstelling wordt tevens
aangemerkt als een verzoek om uitstel van betaling.
49.8.2. [vervallen]
49.9. Overgangsrecht
49.9.1. Bij civiele procedure geen invordering of verrekening
Tijdens de civiele procedure volgend op een betwisting op grond van het tot
1 december 2002 geldende recht vinden geen invorderingsmaatregelen plaats.
Bij vrees voor onverhaalbaarheid kunnen wel conservatoire maatregelen worden
genomen.
Eveneens vindt tijdens de civiele procedure geen verrekening plaats van uit
te betalen bedragen ten name van de aansprakelijkgestelde met een
aansprakelijkheidsschuld. Bij vrees voor onverhaalbaarheid kan conservatoir
beslag worden gelegd op het uit te betalen bedrag.
49.9.2. Wijziging eis
De ontvanger wijzigt zijn eis als in de fiscale procedure die de
belastingschuldige voert een onherroepelijke uitspraak is gedaan met
betrekking tot de hoogte van de belastingaanslag die leidt tot aanpassing
van het bedrag van de aansprakelijkheidsschuld, en artikel 50,
zesde lid, van de wet (oud) van toepassing is.
Artikel 49
Formele bepalingen voor aansprakelijkstelling
Onderdeel van Leidraad invordering gemeentelijke belastingen