Het object van onderzoek voor de accountant is in het ‘Ondertekeningsdocument 2016’ opgenomen bedrag ‘Totaal financiële realisatie van de kapitaallasten en overige onderdelen’ als onderdeel van de nacalculatie-opgave 2016.
Het beleidskader voor de controle van de kapitaallasten en overige onderdelen wordt gevormd door de in tabel 3 genoemde NZa-beleidsregels en NZa-nadere regels.
De in de tabel 3 genoemde beleidsregels en nadere regels vormen het beleidskader voor de controle door de accountant, echter uitsluitend indien en voor zover deze regels de grondslag vormen voor de in paragraaf 4.3 vermelde toetsingscriteria. Van de accountant wordt derhalve niet verwacht dat hij de nacalculatie-opgave toetst aan alle in tabel 3 genoemde beleidsregels en nadere regels. Dat doet hij alleen indien en voor zover deze zijn verwoord in de toetsingscriteria van paragraaf 4.3.
Naam en nummer beleidsregel/nadere regel
Beleidsregel of Nadere regel
Aanvaardbare kosten Wlz 2016
(CA-BR-1601b)
Beleidsregel
Administratie- en declaratievoorschriften ZZP-meerzorg Wlz (CA-NR-1651a)
Nadere regel
Administratieve Organisatie en interne Controle Wlz-zorgaanbieders 2016 (CA-NR-1656a)
Nadere regel
Afronding tarieven (AL/BR-0031)
Beleidsregel
Beëindiging mogelijkheid wijziging afschrijvingssystematiek (CA-BR-1521)
Beleidsregel
Budgettair kader Wlz 2016 (CA-BR-1602f)
Beleidsregel
Declaratievoorschriften Wlz-zorg
(CA-NR-1650d)
Nadere regel
Definities Wlz (CA-BR-1604a)
Beleidsregel
Experiment regelarme instellingen Wlz
(CA-BR-1617)
Beleidsregel
Extreme kosten zorggebonden materiaal en geneesmiddelen (CA-BR-1616a)
Beleidsregel
Informatieverstrekking definitieve vaststelling aanvaardbare kosten Wlz 2016
(CA-NR-1655)
Nadere regel
Innovatie ten behoeve van nieuwe zorgprestaties (AL/BR-0027)
Beleidsregel
Kapitaallasten bestaande zorgaanbieders
(CA-BR-1614)
Beleidsregel
Kosten MRSA (CA-BR-1618)
Beleidsregel
Nacalculatie 2016 (CA-BR-1619a)
Beleidsregel
Prestatiebeschrijvingen en tarieven ZZP-meerzorg Wlz (CA-BR-1608a)
Beleidsregel
Regeling innovatie ten behoeve van nieuwe zorgprestaties (AL/NR-0004)
Nadere regel
Tijdelijke instandlating gevolgen experimenten (AL/BR-0028)
Beleidsregel
Toevoeging en verrekening compensatie vaste activa (CA-300-563)
Beleidsregel
Vergoeding van inrichtingskosten bij gedwongen verhuizing (CA-BR-1615)
Beleidsregel
Bron: NZa
In december 2016 heeft de NZa de beleidsregel ‘BRMO-uitbraak 2014-2016’ vastgesteld en gepubliceerd. Deze beleidsregel die eind 2016 is vastgesteld werkt terug tot en met 1 januari 2014. Omdat deze beleidsregel voornamelijk betrekking heeft op de verstreken jaren 2014 tot en met 2016 hoeft er voor het verantwoordingsjaar 2016 geen accountantscontrole voor de kosten BRMO-uitbraak plaats te vinden. Vanaf het verantwoordingsjaar 2017 valt deze beleidsregel wel onder de accountantscontrole.
Voor het onderzoek naar de juistheid van de kapitaallasten en overige onderdelen die zijn opgenomen in de nacalculatie-opgave 2016 baseert de accountant zich op de van toepassing zijnde NZa-regelgeving 2016 conform paragraaf 4.2 (tabel 3). De accountant kiest een zodanige controleaanpak dat een redelijke mate van zekerheid wordt verkregen dat het bedrag ‘Totaal financiele realisatie kapitaallasten en overige onderdelen’ zoals vermeld in zowel het ‘Ondertekeningsdocument 2016’ als het ‘Wlz Formulier Nacalculatie 2016’ (tezamen de nacalculatie-opgave 2016), juist is verantwoord in overeenstemming met de geldende beleidsregels en nadere regels van de NZa zoals deze zijn vermeld in paragraaf 4.2 (tabel 3).
Om de juistheid van de kapitaallasten en overige onderdelen in de nacalculatie-opgave 2016 vast te stellen moet de accountant in ieder geval vaststellen dat:
de kapitaallasten en overige onderdelen juist in de nacalculatie-opgave 2016 zijn ingevuld;
voor zover een zorgaanbieder bij besluit compensatie toegekend heeft gekregen op basis van de beleidsregel ‘Compensatie vaste activa AWBZ en ggz in verband met invoering normatieve huisvestingscomponent (nhc)’ (CA-300-493): de vaste activa waarvoor compensatie is toegekend niet zijn opgenomen in de nacalculeerbare kapitaallasten, zodat geen sprake is van dubbele bekostiging. Bovendien moet de accountant vaststellen, voor zover een zorgaanbieder bij besluit compensatie toegekend heeft gekregen voor de restant boekwaarde per 31 december 2011 van leegstaande gebouwen waarvoor vervangende nieuwbouw op basis van een goedkeuring is of wordt gerealiseerd, zoals bedoeld in artikel 3.3 van de beleidsregel ‘Toevoeging en verrekening compensatie vaste activa’ (CA-300-563) dat eventuele opbrengsten uit verhuur of verkoop van het leegstaande gebouw expliciet in de nacalculatie-opgave 2016 zijn vermeld. Het in de vorige volzin vermelde, geldt ook voor eventuele boekwinsten op verkoop van de grond of terreinen waarop het leegstaande pand staat;
de in de nacalculatie-opgave 2016 opgenomen cijfermatige gegevens voor kapitaallasten en overige onderdelen overeenkomstig de voor het jaar 2016 geldende NZa-beleidsregels en nadere regels zijn bepaald (zie voor de relevante regelgeving 2016 paragraaf 4.2 (tabel 3);
de in de nacalculatie-opgave 2016 vermelde rentekosten zijn gebaseerd op de beleidsregel ‘Kapitaallasten bestaande zorgaanbieders’ (CA-BR-1614). De rentekosten moeten zijn berekend conform het Wlz-breed calculatiemodel rentekosten 2016;
de in de nacalculatie-opgave 2016 in het onderdeel 'Totaal opgegeven kosten' opgenomen nacalculeerbare kapitaallasten exclusief de kapitaallasten voor modulaire zorg en exclusief de kapitaallasten voor kleinschalig wonen zijn zodat geen sprake is van dubbele bekostiging van deze kapitaallasten. Een uitzondering hierop zijn de kapitaallasten voor kinderdagverblijven. Deze kapitaallasten zijn wel nacalculeerbaar. Deze controle is van belang na het vervallen van het bouwregime.
Voor de controle van de kapitaallasten en overige onderdelen dient de accountant uit te gaan van een betrouwbaarheid van 95% en een nauwkeurigheid van 99%. Dit betekent dat de controle zodanig moet worden ingericht dat met een betrouwbaarheid van 95% kan worden vastgesteld dat niet meer dan 1% van het Bedrag ‘Totaal financiële realisatie van de kapitaallasten en overige onderdelen’ over 2016 niet juist is.
De NZa benadrukt dat de nauwkeurigheidstolerantie, die de accountant hanteert voor de controle c.q. onderzoek van de nacalculatie-opgave, alleen bedoeld is voor de opzet, uitvoering en evaluatie van de controlewerkzaamheden van de accountant. Het is niet toegestaan de nauwkeurigheidstolerantie te gebruiken als acceptabele foutmarge voor het opstellen van de nacalculatie-opgave. Het bestuur van de zorgaanbieder is verantwoordelijk voor de juistheid van de opmaak van de nacalculatie-opgave en een adequate interne beheersing die hiertoe moet leiden.
Voor de bepaling van de materialiteit wordt uitgegaan van de totale kapitaallasten en overige onderdelen.
Voor de strekking van het oordeel in de controleverklaring gelden de toleranties zoals vermeld in tabel 4:
Oordeel
Goedkeurend
Beperking
Oordeelonthouding
Afkeurend
Fouten in de nacalculatie-opgave 2016
≤ 1%
>1% en ≤ 3%
n.v.t.
> 3%
Onzekerheden in de controle/in de nacalculatie-opgave 2016
≤3%
>3% en ≤ 10%
> 10%
n.v.t.
Bron: Normenkader Auditdienst Rijk
De accountant rapporteert de uit zijn onderzoek geconstateerde onjuistheden aan de zorgaanbieder, omdat de zorgaanbieder deze dient te corrigeren.
Alle fouten moeten in de nacalculatie-opgave door of namens het bestuur van de zorgaanbieder worden gecorrigeerd en onzekerheden in de nacalculatie-opgave moeten nader worden onderzocht.
Van een fout in de nacalculatie-opgave is sprake wanneer gebleken is dat – een gedeelte van – een post niet in overeenstemming is met de toetsingscriteria. Fouten worden in absolute zin opgevat, saldering van fouten is daarom niet toegestaan.
Bij fouten in de nacalculatie-opgave kan onderscheid gemaakt worden in incidentele en structurele fouten. Van een incidentele (geïsoleerde) fout is sprake als het een toevallige fout betreft. Kenmerkend voor incidentele fouten is dat in principe geen herhaling optreedt van de geconstateerde fout. Hierbij neemt de accountant de bepaling van Standaard 530.13 in acht.
Van een structurele fout is sprake als de oorzaak van de fout is gelegen in (onderdelen van) het systeem van uitvoering, waardoor fouten met een (zeker) herhalingskarakter (kunnen) optreden. Structurele fouten moeten niet alleen verder worden uitgezocht en gecorrigeerd, maar ook het systeem van uitvoering waardoor de fouten zijn ontstaan dient te worden geëvalueerd (opname in risicoanalyse, aanpassing systeem).
Fouten zijn bijvoorbeeld:
de in de nacalculatie-opgave vermelde nacalculeerbare afschrijvingskosten zijn niet conform de NZa-afschrijvingspercentages zoals deze in de beleidsregel ‘Kapitaallasten bestaande zorgaanbieders’ (CA-BR-1614) staan vermeld;
de huurkosten zijn in de nacalculatie-opgave als geïndexeerde kosten opgegeven terwijl deze kosten niet geïndexeerd hadden mogen zijn.
Een onzekerheid in de controle/in de nacalculatie-opgave doet zich voor als gebleken is dat onvoldoende (controle-)informatie beschikbaar is om een -gedeelte van een- post als goed of fout aan te merken.
De zorgaanbieder dient alle geconstateerde incidentele en structurele fouten te corrigeren in de nacalculatie-opgave. Dit geldt dus ook voor fouten die onder de tolerantie blijven. Niet gecorrigeerde fouten dienen in de toelichting bij de nacalculatie-opgave door de zorgaanbieder gekwantificeerd te zijn opgenomen. De accountant stelt vervolgens vast of hierover in zijn controleverklaring een paragraaf ter benadrukking van deze aangelegenheid moet worden opgenomen.
Fouten en onzekerheden in de nacalculatie-opgave die de zorgaanbieder om een bepaalde reden objectief niet kan oplossen, vermeldt de zorgaanbieder in de toelichting bij de nacalculatie-opgave met vermelding van de objectieve verhindering om te kunnen corrigeren. Deze toelichting wordt door de NZa betrokken bij de vaststelling van het budget aanvaardbare kosten.
De accountant dient na te gaan of de zorgaanbieder de geconstateerde incidentele en structurele fouten heeft gecorrigeerd en met de onzekerheden in de nacalculatie-opgave is omgegaan zoals hierboven is vermeld. De accountant neemt de niet gecorrigeerde fouten en onzekerheden mee in zijn oordeelsvorming in de controleverklaring.
De nacalculatie-opgave omvat naast het ondertekeningsdocument ook andere informatie, die bestaat uit:
de vragenlijst controleprotocol;
indien van toepassing de gewaarmerkte toelichting(en) bij de vragenlijst controleprotocol.
Wat betreft de verenigbaarheid van de andere informatie handelt de accountant overeenkomstig hetgeen in paragraaf 1.2 van dit protocol is uitgewerkt.
Artikel 4
Toetsing kapitaallasten en overige onderdelen
Onderdeel van Controleprotocol nacalculatie 2016 Wlz-zorgaanbieders· Gezondheidsrecht en farmaceutisch recht
Deze tekst geldt sinds 7 april 2017