Hoofdregel is dat de Belastingdienst bij constatering van een onjuiste of onvolledige aangifte loonheffingen een correctieverplichting oplegt aan de werkgever (zie artikel 28a, tweede lid, Wet LB). Dit leidt ertoe dat de werkgever alsnog de juiste en volledige gegevens verstrekt. Een correctie op individueel werknemersniveau werkt door naar de werknemersgegevens in de polisadministratie. Een correctie van uitsluitend gegevens in het collectieve deel van de aangifte raakt de werknemersgegevens niet en heeft daarmee ook geen doorwerking naar de polisadministratie.
Het kan voorkomen dat loon, mede gelet op het aantal werknemers, moeilijk te individualiseren is. Dit kan zich onder meer voordoen als de Belastingdienst steekproefsgewijs de loonadministratie van de werkgever controleert en fouten constateert. In dat geval kan een correctieverplichting op werknemersniveau leiden tot in verhouding hoge regeldrukkosten voor de werkgever. De regeldrukkosten voor de werkgever kunnen onevenredig zijn ten opzichte van de eventuele belangen van werknemers en in verband daarmee ook van de afnemers van gegevens uit de polisadministratie. Dit is niet wenselijk.
Voor de loonheffing kent de wet in die gevallen de mogelijkheid van naheffing via eindheffing (zie artikel 31, eerste lid, onderdeel a, Wet LB). Dit is een heffing van de werkgever. Hierbij past geen doorwerking naar de loongegevens op werknemersniveau. Die doorwerking is echter wel aan de orde als werknemers daarbij in uitkeringssituaties belang kunnen hebben. Dit neemt niet weg dat ook voor de premieheffing werknemersverzekeringen en de bijdrage Zvw de noodzaak bestaat in de hiervoor geschetste gevallen te heffen zonder dat sprake is van doorwerking naar de gegevens op werknemersniveau. Gelet op een redelijke wetstoepassing en om de redenen van eenvoud en doelmatigheid heb ik daarom besloten voor de praktijk nadere regels te geven in welke gevallen correctieberichten op werknemersniveau achterwege kunnen blijven. Die regels zijn opgenomen in de goedkeuring in onderdeel 3.
In de aangifte loonheffingen worden ook gegevens opgenomen die de werknemersgegevens in de polisadministratie niet raken. Te denken valt aan premiekortingen, afdrachtverminderingen, eindheffingen of andere gegevens over de werkgever. Ook voor onjuistheden hierin geldt de hoofdregel dat eventuele fouten via een correctiebericht moeten worden hersteld. Gelet op een redelijke wetstoepassing en om de redenen van eenvoud en doelmatigheid heb ik besloten voor de praktijk nadere regels te geven in welke gevallen correctieberichten op collectief niveau achterwege kunnen blijven. Die regels zijn ook opgenomen in de goedkeuring in onderdeel 3.
In de bijzondere situatie dat de software die werd gebruikt bij het indienen van de aangifte loonheffingen niet langer bestaat, is het niet redelijk om van de werkgever te verwachten dat hij correctieberichten indient over de jaren T-4 en T-5. Om redenen van eenvoud en doelmatigheid heb ik voor die situatie hierna een goedkeuring opgenomen op basis waarvan het indienen van een correctiebericht achterwege kan blijven.
Artikel 2
Wanneer correctieverplichting
Onderdeel van Besluit correctieverplichting· Belastingrecht
Deze tekst geldt sinds 17 juni 2022