Ik keur in de volgende drie groepen van gevallen onder een tweetal voorwaarden goed dat een werkgever correctieberichten achterwege laat over tijdvakken voorafgaand aan het lopende kalenderjaar:
Geen correctieberichten op werknemersniveau
De inspecteur heft loonheffing na via eindheffing zoals bedoeld in artikel 31, eerste lid, onderdeel a, Wet LB; of
het betreft loonbestanddelen of tariefsverschillen die niet of moeilijk individualiseerbaar zijn en die zich daarom in het geval van naheffing van loonheffing zouden lenen voor naheffing via eindheffing.
Geen correctieberichten op collectief niveau
Het betreft correcties in het collectieve deel van de aangifte loonheffingen die de individuele werknemersgegevens niet raken en waarbij de regeldrukkosten van de werkgever niet in verhouding staan tot het belang van de afnemers van gegevens uit de polisadministratie.
Geen correctieberichten T-4 en T-5 door ontbreken software
Het betreft correcties die zien op de jaren T-4 en T-5 waarvoor de softwareleverancier niet langer de vereiste software ter beschikking stelt omdat de softwareleverancier de betreffende activiteit definitief heeft beëindigd, al dan niet door een faillissement.
Er zijn twee voorwaarden verbonden aan deze goedkeuring:
De werkgever maakt aannemelijk dat er geen onevenredige nadelige effecten optreden voor de eventuele uitkeringsrechten voor de werknemersverzekeringen van de betrokken werknemers. Hierna zijn ter illustratie enkele voorbeelden opgenomen.
De inspecteur heft, als sprake is van te weinig geheven loonheffingen, de verschuldigde loonheffingen na door het opleggen van een naheffingsaanslag of stelt in het geval dat teveel loonheffingen zijn afgedragen, een ambtshalve vermindering of teruggaaf vast.
Onderstaande voorbeelden zijn bedoeld als illustratie van voorwaarde 1. Toepassing van de goedkeuring is met inachtneming van voorwaarde 2 onder meer mogelijk bij:
relatief geringe loonvoordelen of relatief geringe tariefsverschillen in de loonheffingen in meerdere loontijdvakken;
loonbetalingen aan werknemers waarbij niet bekend is wie het betreft en wat die persoon aan loon heeft genoten, zoals werknemers als bedoeld in artikel 26b Wet LB;
naheffingen van niet meer dan het bedrag genoemd in artikel 9.4, vijfde lid, Wet IB 2001, per werknemer, per kalenderjaar;
correcties van de sectorpremie die verband houden met een wijziging in de sectorindeling (van belang voor de jaren tot en met 2019);
correcties van premiekortingen (van belang voor de jaren tot en met 2017).
Ter verduidelijking merk ik hierbij nog het volgende op.
De goedkeuring heeft alleen betrekking op het indienen van correctieberichten en heeft geen gevolgen voor de verschuldigdheid van loonheffingen. Dit geldt zowel bij positieve als bij negatieve correcties.
De goedkeuring is niet van toepassing als een werkgever wil afzien van het indienen van correctieberichten alleen omdat hij is gewisseld van software voor het doen van de aangiften loonheffingen.
Correctieberichten op werknemersniveau zijn niet aan de orde voor eindheffingsbestanddelen als bedoeld in artikel 31, eerste lid, onderdelen b tot en met h, Wet LB. Deze bestanddelen vormen geen loon voor de werknemersverzekeringen en de bijdrage Zvw.
Als een correctiebericht moet of kan worden ingediend verleent de inspecteur alleen een vermindering of teruggaaf als het verzoek daartoe in de vorm van een correctiebericht wordt gedaan (zie paragraaf 23, onder 8, letter d, BFB). Dit geldt niet als een correctiebericht achterwege blijft op basis van dit besluit.
Artikel 3
Goedkeuring
Onderdeel van Besluit correctieverplichting· Belastingrecht
Deze tekst geldt sinds 17 juni 2022