Op grond van artikel X, tweede lid, Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen treden de verkrijgende commanditaire vennoten met betrekking tot de (fictief) verkregen vermogensbestanddelen volledig in de plaats van de open CV. De fiscale indeplaatstreding is echter niet van toepassing op fiscale aanspraken die onvoldoende zijn verbonden met een bepaald vermogensbestanddeel. Deze fiscale aanspraken blijven achter bij de open CV en gaan door het beëindigen van de zelfstandige belastingplicht van de open CV verloren. Ik acht dit niet wenselijk gelet op de door de wetgever beoogde fiscale geruisloosheid van de faciliteit. Daarom keur ik voor de hierna genoemde aanspraken het volgende goed.
Ik keur onder de voorwaarden goed dat de verkrijgende commanditaire vennoten in de plaats treden van de open CV met betrekking tot de volgende bij de open CV onmiddellijk voorafgaand aan het overdrachtstijdstip aanwezige aanspraken:
de aanspraak op voortwenteling van een saldo aan renten op grond van artikel 15b, vijfde lid, Wet Vpb 1969;
de aanspraak op voorwaartse verrekening van verliezen op grond van artikel 20 Wet Vpb 1969;
het saldo van onverrekende winstbelasting van een niet-kwalificerende beleggingsdeelneming in de zin van artikel 23c, zevende lid, Wet Vpb 1969;
het saldo van onverrekende bedragen bij buitenlandse ondernemingswinsten van een laagbelaste buitenlandse beleggingsonderneming in de zin van artikel 23d, vijfde lid, Wet Vpb 1969;
de aanspraak op voortwenteling van voorheffingen op grond van artikel 25a, vierde lid, Wet Vpb 1969.
Voor deze goedkeuring gelden de volgende vier voorwaarden:
Om de goedkeuring dient schriftelijk te worden verzocht door de open CV en alle commanditaire vennoten. Het verzoek dient te worden ingediend bij de inspecteur die belast is met de aanslagregeling vennootschapsbelasting van de open CV. Het verzoek wordt schriftelijk gedaan, uiterlijk op het tijdstip van het doen van de aangifte vennootschapsbelasting van de open commanditaire vennootschap over het boekjaar dat eindigt op 31 december 2024.
De goedkeuring geldt slechts als de overdracht plaatsvindt met toepassing van artikel X, tweede lid, Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen.
Iedere verkrijgende commanditaire vennoot treedt met betrekking tot de aanspraken in de plaats van de open CV voor dat deel dat evenredig is aan de verhouding tussen zijn gerechtigdheid tot de winst van de open CV en de gerechtigdheid tot die winst van alle commanditaire vennoten gezamenlijk. De inspecteur stelt de verdeling van de aanspraken vast.
De goedkeuring en voorwaarden worden door de open CV en alle commanditaire vennoten binnen twee maanden na dagtekening van de goedkeuring schriftelijk aanvaard.
Zonder goedkeurende regeling is er geen mogelijkheid van achterwaartse verliesverrekening door de verkrijgende commanditaire vennoot met vooroverdrachtswinst van de open CV. De goedkeuring van het vorige onderdeel volstaat in dat geval niet. Daarom keur ik de achterwaartse verrekening van verliezen van de verkrijgende commanditaire vennoot met vooroverdrachtswinst van de open CV goed in de hieronder opgenomen afzonderlijke goedkeuring.
Ik keur onder de volgende voorwaarden goed dat een na het overdrachtstijdstip geleden verlies van een verkrijgende commanditaire vennoot kan worden verrekend met vooroverdrachtswinst van de open CV.
Voor deze goedkeuring gelden de volgende zeven voorwaarden:
Om de goedkeuring dient schriftelijk te worden verzocht door alle verkrijgende commanditaire vennoten. Het verzoek dient te worden ingediend bij de inspecteur die belast is met de aanslagregeling vennootschapsbelasting van de verkrijgende commanditaire vennoot die het verlies heeft geleden waarvoor verrekening wordt verzocht.
De goedkeuring geldt slechts als de overdracht plaatsvindt met toepassing van artikel X, eerste of tweede lid, Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen.
De goedkeuring geldt slechts voor zover de winst van de open CV aan de desbetreffende verkrijgende commanditaire vennoot toekomt naar rato van zijn winstgerechtigdheid in die open CV. De verdeling van de winst van de open CV over de verkrijgende vennoten is ter beoordeling van de inspecteur en wordt door hem vastgelegd in de beslissing.
Het verlies van de verkrijgende commanditaire vennoot kan slechts worden verrekend met de winst van de open CV voor zover dat verlies kan worden toegerekend aan de onderneming van de open CV die door de overdracht is verkregen. Deze toerekening vindt plaats op basis van de winstsplitsing beschreven in de als bijlage bij dit besluit opgenomen voorwaarden (voorwaarde 5, tweede lid).
Het verrekenen van het verlies van de verkrijgende commanditaire vennoot met de winst van de open CV is uitgesloten als het verlies al is verrekend met de winsten van de verkrijgende commanditaire vennoot.
Als een verlies van de verkrijgende commanditaire vennoot is verrekend met winst van de open CV is verrekening met winst van de verkrijgende commanditaire vennoot niet meer mogelijk.
De goedkeuring en voorwaarden worden door alle verkrijgende commanditaire vennoten binnen twee maanden na dagtekening van de goedkeuring schriftelijk aanvaard.
Volledigheidshalve merk ik op dat in de onderdelen 5.6 en 5.8 soortgelijke goedkeuringen zijn opgenomen met betrekking tot de aftrek van liquidatieverliezen en de aftrek van stakingsverliezen.
Artikel 4
Goedkeuringen aanspraken
Onderdeel van Beleidsbesluit doorschuiffaciliteit afschaffing open CV· Belastingrecht
Deze tekst geldt sinds 1 januari 2024