Een vennootschap die naar Nederlands recht is opgericht, maar feitelijk is gevestigd in een andere staat, wordt geacht in Nederland te zijn gevestigd (dual resident). Dit volgt uit artikel 1, derde lid, Wet DB 1965.
Als bij een juridische fusie een dual resident is betrokken, geldt voor de zogenoemde step-up bepaling in artikel 3a, zesde lid, Wet DB 1965 het volgende.
Artikel 3a, vijfde lid, onderdelen a en b, Wet DB 1965 schrijven kort gezegd voor dat in geval van een juridische fusie bij de verkrijgende rechtspersoon ten hoogste het gestorte kapitaal van de verdwijnende rechtspersoon in aanmerking wordt genomen. Met deze bepaling wordt voorkomen dat door een juridische fusie het gestorte kapitaal wordt verhoogd, dat vervolgens (onbelast) terugbetaald kan worden.
Hiervan is op grond van artikel 3a, zesde lid, Wet DB 1965 uitgezonderd de juridische fusie met een verdwijnende rechtspersoon die niet in Nederland is gevestigd. In dat geval wordt kort gezegd de waarde in het economische verkeer van het vermogen dat overgaat, aangemerkt als gestort kapitaal (de zogenaamde step-up). Hiermee wordt voorkomen dat in feite een Nederlandse dividendbelastingclaim wordt gecreëerd op niet in Nederland ontstane winsten. De step-up is niet van toepassing als er sprake is van misbruik en er wordt ten hoogste het gestorte kapitaal van de verdwijnende rechtspersoon in aanmerking genomen.
Als de dual resident, als verdwijnende rechtspersoon, een juridische fusie aangaat met een in Nederland gevestigde rechtspersoon is vanwege artikel 1, derde lid, Wet DB 1965 sprake van een binnenlandse juridische fusie en bestaat er bij de verkrijgende rechtspersoon geen recht op een step-up. Ook in de omgekeerde situatie waarbij de dual resident de verkrijgende rechtspersoon is, is sprake van een binnenlandse juridische fusie.
In de situatie dat een dual resident, als verkrijgende rechtspersoon, juridisch fuseert met een rechtspersoon die is opgericht naar het recht van een andere staat en deze rechtspersoon niet in Nederland is gevestigd, bestaat wel recht op een step-up, tenzij er sprake is van misbruik. In dat geval is sprake van een verdwijnende rechtspersoon die niet in Nederland is gevestigd, als bedoeld in artikel 3a, zesde lid, Wet DB 1965. Artikel 1, derde lid, Wet DB is niet van toepassing op de naar het recht van een andere staat opgerichte verdwijnende rechtspersoon.12Dit beleidsonderdeel is tot stand gekomen naar aanleiding van het kennisgroepstandpunt KG:024:2022:10, dat eerder is gepubliceerd op de website kennisgroepen.belastingdienst.nl.
Artikel 10
Step-up bij grensoverschrijdende juridische fusie
Onderdeel van Verzamelbesluit dividendbelasting 2025· Belastingrecht
Deze tekst geldt sinds 18 oktober 2025